Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

1. Учет денежных средств

2. Учет расчетов

3. Учет производственных запасов и готовой продукции

4. Учет животных на выращивании и откорме

5. Учет основных средств и нематериальных активов

6. Учет труда и его оплаты

7. Учет продаж

8. Учет прочих доходов и расходов 9. Учет капитала, фондов, резервов и финансирования

10. Учет долгосрочных инвестиций (капитальных вложений)

11. Учет финансовых вложений

12. Учет прибылей и убытков

13. Сводный синтетический учет

14. Учетная политика

1. Учет денежных средств

Учет денежных средств в кассе

В каждой организации денежные средства постоянно находятся непрерывно и одновременно на всех стадиях кругооборота (Д-Т…П…Т"-Д"). Отсюда следует вывод, что в организации постоянно должен быть запас денежных средств.

В соответствии с нормативными документами:

1.Указ Президиума РФ «О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения» от 14.06.92 №622;

2. Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 №18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ с приложениями»;

3. Письмо ЦБ РФ от 12.04.01 №2-П «Положение о безналичных расчетах в РФ»;

4. Указания ЦБ РФ от 14.11.01 №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»;

5. Закон РФ от 19.10.92 №3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» все предприятия независимо от их организационно-правовой формы обязаны выполн6ять следующие правила: хранить свои денежные средства в учреждениях банков; производить расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через учреждения банков; иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласовании с руководителем организации; сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждениями банков; иметь право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по соц. страхованию, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждениях банка.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также использоваться в виде аккредитивов, чековых книжек и др.

Для учета всех видов денежных средств в плане счетов выделяется специальный раздел со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Основными задачами учета денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильного использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Прием и выдача наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины осуществляется в соответствии с письмом ЦБ РФ от 04.10.93 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в РФ». Полную ответственность за сохранность денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе, несет кассир.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

На предприятие кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе названные машинограммы составляются к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. На основании отчета кассира записывают в ведомость №1а -АПК кассовые операции по поступлению денег в течении месяца, а выдача денег из кассы в корреспонденции счетов отражается в журнале ордере №1-АПК. Итоги за месяц из ведомости №1а -АПК и журнала ордера №1-АПК переносят в Главную книгу. На предприятии журнал-ордер заменяет анализ счета.

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения, так как в хозяйстве автоматизированное ведение кассовой книги производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитывается на активном счете 50 «Касса». Счет 50 имеет три субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются наличные денежные средства в кассе организации.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассе товарных контор и других организаций на транспорте.

Субсчет 50-3 «Денежные документы» на этом субсчете должны учитываться находящиеся в кассе организации почтовые марки, оплаченные билеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

По дебету счета 50-1 отражается поступление денег в кассу. По кредиту счета 50-1 отражается расход наличных денег.

Корреспонденция по счету 50 «Касса»

Учет денежных средств на расчетном счете.

Все свободные денежные средства организации хранят в обслуживаемых банках на специально открываемых расчетных счетах. Каждому расчетному счету банк присваивает номер, который должен быть указан на всех документах при списании или поступлении денег на счет.

Для открытия расчетного счета СПК«Окинский» предоставило в банк следующие документы:

1. Заявление на открытие счета по специальной форме.

2. Карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати (2 экземпляра).

3. Решение городской администрации о создании организации.

4. Копия утвержденного устава, договоры аренды, документа на право пользования землей и др.

Банк открывает расчетные счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе.

Платежи с расчетного счета производятся на основании распорядительных документов хозяйств и по платежным документам организаций получателей - это денежные чеки, платежные поручения, платежные требования и др. Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете сельскохозяйственные предприятия периодически получают из банка выписки из расчетных счетов.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету, является журнал-ордер №2-АПК и ведомость №2«а». Так как в хозяйстве учет частично автоматизирован, то журнал-ордер не ведется, а ведется анализ счета. По истечении месяца в журнале-ордере в этом случае выводят итоги, которые переносят в Главную книгу.

Учет движения средств в хозяйстве ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка или перечисленные на другие счета или другими организациями.

Корреспонденция по счету 51 «Расчетный счет»

Учет денежных средств на валютных счетах.

Организации могут иметь валютные счета, на которых хранятся денежные средства в иностранной валюте. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на субсчетах главного счета 52 «Валютные счета» в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей, курс которых можно установить в банке. Требование стандарта ПБУ 3/2000 о необходимости ведения бухгалтерского учета валютных операций в двух оценках:

В валюте расчетов и платежей;

В рублях.

Корреспонденция по счету 52 «Валютный счет»

Регистром бухгалтерского учета по счету 52 являются журнал-ордер №2-АПК и ведомость дебетовых оборотов к нему. После взаимной сверки данных итогов по счету 52 с другими корреспондирующими счетами записи переносят в Главную книгу.

Учет денежных средств на специальных счетах в банках.

Для учета денежных средств целевого назначения в Плане счетов предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках», который по отношению к балансу является активным. Он может иметь следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета».

Аналитический учет движения денежных средств на балансовом счете 55 ведут раздельно по каждому открытому в банке счету или выставленному аккредитиву, полученной чековой книжке и т.п. Регистрами учета по 55 счету выступают журнал-ордер №3-АПК и ведомость № 25-АПК. По истечении месяца итоговые суммы кредитовых оборотов (журнал-ордер №3-АПК) и суммы, их составляющие, в установленном порядке записывают в Главную книгу. Сельскохозяйственный производственный кооператив «Окинский» данный счет не ведет.

Учет денежных средств в пути.

Помимо денежных средств в кассе и на счетах в банках предприятия могут иметь денежные средства в пути, которые учитываются на счете 57 «Переводы в пути». Счет 57 предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Операции по счету 57, как и по счету 55, отражают в журнале-ордере №3-АПК; для этих целей используют специальные разделы журнала-ордера. Здесь фиксируются кредитовые обороты этих счетов в разрезе корреспондирующих счетов. Аналитический учет операций по данным счета также ведут в ведомости №25-АПК. В конце месяца в журнале ордере №3-АПКподсчитывают кредитовый, а в ведомости №25-АПК- дебетовый обороты и выводят остаток на конец месяца по каждому счету, субсчету и аналитическому счету. Итоговые записи переносят в Главную книгу.

2. Учет расчетов

Основные нормативные документы по учету расчетов:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 ФЗ

2. Гражданский кодекс РФ. Части 1и 2. - М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №38н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03. 2000г.№ 31н)

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

5. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н

6. «О переводном и простом векселе». ФЗ от 11.03.1997г. №48 -ФЗ.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утв. Приказом Минфина РФ от 6.05.1999г. №32н.

8. О безналичных расчетах РФ. Положение ЦБ РФ от 12.04.2001г. №2-н.

Основными задачами учета расчетных операций являются:

· контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление операций;

· своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

· своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги сельскохозяйственные предприятия учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет является пассивным и имеет кредитовое сальдо. На счете 60 учитывают расчеты с поставщиками и подрядчиками:

· полученные товарно - материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

· товарно - материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактуренные поставки);

· излишки товарно - материальных ценностей, выявленные при их приемке;

· полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно - материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно - материальных ценностей или затрат. Независимо от оценки товарно - материальных ценностей, указанной на материальных счетах, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредитуется на сумму расчетных документов (счет - фактур, платежных требований и т.п.). на неотфактуренные поставки (при отсутствии счетов - фактур или других расчетных документов) счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей по планово - учетным ценам. Расчеты с поставщиками и подрядчиками на предприятии ведут плановыми платежами.

По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, внесенные хозяйством в соответствии с условиями договора, предварительные и другие платежи поставщикам.

Если хозяйство рассчитывается с поставщиками за поступающие материальные ценности с применением акцептной формы, порядок записи на счетах будет следующим:

1. На основании счета и приемного акта оприходованы материальные ценности с начислением долга поставщику Дт 10, 41 - Кт 60

2. после оплаты с соответствующего счета платежного требования, полученного от поставщика, на основании выписки банка делают запись на списание долга Дт 60 - Кт 51.

При аккредитивной форме расчетов составляется следующая корреспонденция счетов:

1. Выставлен с расчетного счета или за счет кредита банка аккредитив поставщику Дт 55-1 - Кт 51 (или соответствующий ссудный счет

2. На основании документов банка об использовании поставщиком аккредитива сумма его списана и начислен долг с поставщика Дт 60 - Кт 55 1.

3. оприходованы материальные ценности и списан долг с поставщика Дт 10, 41 - Кт 60.

Если часть аккредитива осталась неиспользованной, то остаток возвращается и зачисляется соответственно на расчетный или ссудный счет.

Учет расчетов при помощи расчетных чеков ведется примерно так же, как и по аккредитивам. Хозяйство СПК "Окинский" использует при расчетах с поставщиками и подрядчиками первый вариант расчетов.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет - фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков. Счет - фактуру выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно - материальные ценности.

Специализированная счет - фактура выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр в течение 10 дней с даты отгрузки предоставляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета - фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции. В счет - фактуре обязательно указываются реквизиты: ее порядковый номер, наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, станция отправления и назначения груза, дата и способ отгрузки и др.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным или рыночным ценам, если в качестве учетных цен используют фактическую себестоимость материалов, и отражают по дебету счета 10 "Материалы" с кредита счета 60. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

В настоящее время учет расчетов с использованием векселей осуществляется на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.

Выданные векселя под приобретение товарно - материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно. При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. При этом если начисленные проценты будут оплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов по плановым платежам - по каждому поставщику и подрядчику.

В регистрах журнально - ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале - ордере № 6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (приложение к журналу - ордеру № 6АПК). При наличии с поставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнал - ордер № 6-АПК, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.

Журнал - ордер № 6-АПК по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывают на квартал. Реестры операций по расчетам с поставщиками(подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал - ордер. В конце месяца в журнале - ордере № 6-АПК выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. В СПК "Окинский" журнал-ордер №6 заменяет анализ счета.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Расчеты сельскохозяйственного предприятия с заготовительными организациями и прочими покупателями за проданную продукцию учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. На нем учитывается задолженность заготовительных организаций и прочих покупателей в пользу хозяйства. Операции по продаже сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям и прочим покупателям отражаются на данном счете следующим образом. По дебету счета показывают задолженности в пользу хозяйства с соответствующих заготовительных организаций и прочих покупателей за проданную им продукцию, по кредиту- погашение этой задолженности.

По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от видов расчетных операций выделяют субсчета: 62-1 «Расчеты по государственным контрактам», 62-2 «Расчеты в порядке инкассо», 62-3 «Расчеты плановыми платежами», 62-4 «Векселя полученные», 62-5 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

На субсчете 1 учитывают расчеты с заготовительными организациями за реализуемую сельскохозяйственную продукцию в порядке выполнения государственных контрактов (договоров) на поставку продукции.

На субсчете 2 учитывают расчеты с покупателями при акцептной форме; на субсчете 3 - при расчетах в порядке плановых платежей.

На субсчете 4 отражаются векселя, полученные от покупателей вместо прямой оплаты за проданную продукцию.

На субсчете 5 учитывают расчеты с разными предприятиями и организациями за проданную сельскохозяйственную и другую продукцию, расчеты с населением (продажа продукции рабочим совхозов, другим гражданам), прочие расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и услуги.

Учет векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные". Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91).

Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.

В соответствии с ПБУ 9/99 (п.6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Номинальную сумму отказного векселя с процентами списывают со счета 62, субсчет "Векселя полученные", в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

До наступления срока оплаты по векселю организация - векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.).

При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация - векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

Корреспонденция по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Для отражения расчетов с заготовительными организациями и заказчиками в системе учетных регистров предназначены журнал - ордер № 11-АПК и ведомости № 62-АПК, 63 -АПК, 64-АПК. Для получения аналитических данных о состоянии расчетов с каждым покупателем и заказчиком по счету 62 ведут также ведомости № 38-АПК аналитического учета расчетных операций.

Учет расчетов по кредитам и займам.

Особенности сельскохозяйственного производства вызывают необходимость привлекать дополнительные источники финансирования в виде банковских кредитов. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п. Для получения кредитов организация обязана предоставить в учреждения банка соответствующие документы: заявление, копии балансов и учредительных документов, технико-экономическое обоснование кредита и др.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Кредиты и займы могут быть краткосрочными (выдаются на срок не более 12 месяцев) и долгосрочными (на срок более 12 месяцев).

Для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Это пассивные счета; по их кредиту отражается задолженность организации. Оборот по дебету показывает сумму погашенных кредитов и займов, оборот по кредиту - увеличение задолженности. В хозяйстве к счету 66 открыты следующие субсчета:

66.1 «Краткосрочный кредит»,

66.2 «Овердрафтный кредит».

Полученные кредиты и займы отражают по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции с дебетом счетов:

50,51,52, 55 - Получены краткосрочные и долгосрочные кредиты: наличными; на расчетный счет; в иностранной валюте; посредством перечисления денег на специальные счета в банках;

60 - Получены краткосрочные и долгосрочные кредиты для погашения кредиторской задолженности по приобретенным активам;

76 - Уплачены за счет краткосрочного и долгосрочного кредита или займа страховые взносы.

С кредита счетов 66, 67 производятся следующие записи в дебет счетов:

07 - Отнесены проценты по краткосрочному или долгосрочному кредиту (займу) на увеличение стоимости приобретенного оборудования;

08, 10, 11, 41, 91 - Отнесены проценты по краткосрочному или долгосрочному кредиту (займу) на увеличение капитальных вложений; стоимости приобретенных материалов; стоимости приобретенных животных; стоимости приобретенных товаров; на прочие доходы и расходы.

Аналитический учет кредитов и займов организуется по их видам, срокам, кредитным организациям и заимодавцам. Синтетический учет ведется в журнале-ордере №4-АПК на основании выписок банка. В СПК "Окинский" этот журнал-ордер не ведется, его заменяет анализ счета.

Учет расчетов по налогам и сборам.

СПК«Окинский» как и все другие предприятия производит платежи в бюджет: плата за землю, ЕСХН, транспортный налог, НДФЛ, государственная пошлина и др. Все перечисленные виды расчетов с финансовыми органами сельскохозяйственные предприятия учитывают на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», который является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо. По кредиту сальдо отражает задолженность хозяйства в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, по дебету - задолженность финансовых органов в пользу хозяйства. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо. Кроме того по счету 68 предприятия учитывают расчеты по внебюджетным платежам: в дорожные фонды.

По кредиту счета 68 отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета записывают погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет, а также начисленные суммы налога на добавленную стоимость. Налоги с заработной платы работников отражают по данным расчетно-платежных ведомостей. Что касается специализированных налогов и сборов, уплачиваемых в дорожные фонды, то они также учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Рассмотрим корреспонденцию счетов.

· Земельные платежи. Начисляемые суммы земельных платежей относят на соответствующие затраты, учитываемых на счетах по принадлежности используемых земель: 20-по землям учитываемым в процессе производства; 08-«Вложения во внеоборотные активы»-по земельным участкам, на которых возводятся строительные объекты; 23-«Вспомогательное производство»-по земельным участкам, занятым этими производствами «Мастерские, машинные дворы, гаражи, машинные полигоны и т. п.»; 29-«Обслуживающие производства и хозяйства»-по землям под объектами ЖКХ, социально-культурного назначения, столовыми и т. п. При этом во всех случаях корреспондирующим счетом по кредиту будет счет 68, субсчет «Расчеты по земельному налогу». Если твердого закрепления земель нет, то практикуется отнесение сумм земельных платежей на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Перечисление сумм начисленных земельных платежей отражается по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по земельному налогу», и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

· НДФЛ в сельскохозяйственных предприятия отражается на счетах в общеустановленном порядке: кредит 68, субсчет «Расчеты по подоходному налогу с физических лиц»-дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» при перечислении сумм налога: дебет 70-кредит 51. Налогообложение выплат работнику налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ. Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению. При этом на организацию, выплачивающую доходы в пользу физических лиц, п.1 ст.226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы. Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц (п.6 ст.226 НК РФ). Заработная плата подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (п.1 ст.224).

ЕСХН- единый сельскохозяйственный налог. СПК "Окинский" перешел на уплату этого налога в 2004году. Объектом обложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.Порядок определения и признания доходов и расходов установлен ст.346.5 НК РФ. Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, отчетным периодом - полугодие. Размер налоговой ставки составляет 6%. Плательщики ЕСХН обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по окончании налогового и отчетного периодов. Срок представления организациями декларации по итогам налогового периода - не позднее 31 марта следующего года. В этот же срок подлежит уплате ЕСХН, исчисленный по итогам года.

Декларация по итогам полугодия представляется не позднее 25 дней со дня его окончания.

Расчет этих налогов на предприятии производится на компьютере.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

По счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется учет расчетов по социальному страхованию (субсчет 1), пенсионному обеспечению (субсчет 2), медицинскому страхованию(субсчет 3).

Все операции по расчетам с организациями социального страхования учитывают на субсчете 1 счета 69. на кредит этого субсчета записывают суммы, начисленные органам социального страхования. Кроме того, по кредиту отражают суммы поступлений от членов профсоюза за частичную оплату стоимости льготных путевок и от профсоюзных органов на возмещение сумм превышения расходов на социальное страхование над суммой отчислений.

Аналитический учет по субсчету 1 счета 69 ведут по видам расчетов с органами социального страхования.

Корреспонденция по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

В регистрах журнально - ордерной формы учета расчеты с органами социального страхования учитывают в журнале - ордере № 10-АПК, ведется в ручную, не на бланках. Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу. Аналитический учет по субсчету 1 счета 69 ведут ведомости № 55-АПК. Учет расчетов по платежам в пенсионный фонд ведется на субсчете 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» счета 69. По кредиту данного субсчета отражаются суммы начисленных платежей в пенсионный фонд, в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство и других счетов, на которые отнесены суммы начисленной заработной платы (оплаты труда). По дебету субсчета отражают перечисленные средства в пенсионный фонд в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет». Аналитический учет по субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» ведут в ведомости № 55-АПК по видам производимых выплат из фонда.

На субсчете 3 счета 69 ведут учет расчетов по медицинскому страхованию. Порядок учета, в основном, такой же, как по субсчету 1.

Учет расчетов с подотчетными лицами.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации используют наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи ми средств на представительские цели, для закупки товаров у юридических и физических лиц за наличный расчет, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели.

Основным видом операций по подотчетным суммам является оплата командировочных расходов. Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Организации в соответствии с коллективным договором или локальным нормативным актом организации могут производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Дополнительные выплаты относят на себестоимость продукции. Однако для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в установленных пределах.

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По дебету счета записывают выданные под отчет суммы, по кредиту - списанные долги с подотчетных лиц согласно предоставленным отчетам, а также возврат неиспользованных сумм авансов.

Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 "Касса". Направление в командировку оформляется приказом руководителя предприятия. По возвращении из командировки работник обязан в течении трех дней представить руководителю предприятия для утверждения авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. Ответственность за правильное оформление выдачи авансов и проверку авансового отчета несет главный бухгалтер. Он же осуществляет контроль и проверку за своевременным предоставлением авансовых отчетов и сдачи подотчетными лицами неизрасходованной части аванса. Непогашенная задолженность может быть удержана из оплаты труда.

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 "Касса". Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных норм суточных и квартирных.

Полученную в банке валюту приходуют по счету 50 "Касса" с кредита счета 52 "Валютные счета". Выданная под отчет валюта списывается со счета 50 в дебет счета 71 и отражается в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации на момент выдачи.

При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы": положительная - на доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная - на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71).

Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме, выданной под отчет.

Корреспонденция по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Для отражения расчетов с подотчетными лицами в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал - ордер № 7-АПК в нем совмещаются аналитический и синтетический учет по счету 71. В СПК "Окинский" этот журнал-ордер не ведется, его заменяет анализ счета.

Расчеты с персоналом по прочим операциям.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.).

На субсчете 1 учитывают расчеты по предоставленным займам работников хозяйства на индивидуальное жилищное строительство. Отметим при этом, что сами ссуды на индивидуальные нужды, полученные из банка, учитывают на субсчете «Кредиты банков для работников» (задолженность банков по ссудам). На данном же субсчете отражают задолженность за работниками предприятия по переданным им ссудам. Операции по получению и уплате ссуд на индивидуальные нужды отражают в учете следующим образом.

Корреспонденция по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

На этом же субсчете ведут также учет расчетов с рабочими и служащими (колхозниками) по ссудам на строительство садовых домиков. Данные операции отражаются в таком же порядке, как и для индивидуально жилищного строительства. На отдельных аналитических счетах учитываются расчеты с работниками предприятия по ссудам на другие индивидуальные нужды - на приобретение инвентаря и кормов в счет договоров на выращивание скота и птицы и др. записи по данным аналитическим счетам аналогичны порядку, изложенному по ссудам на индивидуальное жилищное строительство.

Задолженность за работниками хозяйства по всем выданным займам должна соответствовать задолженности банку по ссудам на индивидуальные нужды, учтенной на соответствующем субсчете счета 67.

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету субсчета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.).

При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.

Если работник не возвращает выданную ему сумму займа, задолженность списывается с кредита субсчета 73-1 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно - материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов", 28 "Потери от брака" и др. Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит субсчета 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе судом во взыскании ввиду необоснованного иска) и др.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" также может быть открыт субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит". На этом субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров.

Операция по оформлению кредита работнику отражается по дебету счета 73, субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит", и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Удержания из заработной платы работников в погашение задолженности по кредитам учитывают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 73, субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит". При погашении задолженности по кредитам дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счет 51 "Расчетные счета".

Аналитический учет по счету 73 ведут по каждому работнику организации в ведомости №38-АПК. Синтетический учет ведется в журнале-ордере №8-АПК.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно - пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Данный счет имеет два сальдо: по дебету - задолженность хозяйству отдельных организаций и лиц; по кредиту - задолженность хозяйства отдельным организациям и лицам.

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

76.2 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях»

76.3«Расчеты по претензиям»

76.4«Расчеты по прочим операциям»

Корреспонденция по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

Первичные документы: договора разовые, счета-фактуры, акты, наряды, накладные, ведомости учета расчетов с населением. Первичные документы накапливаются в ведомостях к журналу - ордеру № 8-АПК. Итоги оборотов в конце месяца переносят в журнал - ордер № 8-АПК.

Учет расчетов с учредителями.

С появлением акционерных обществ и обществ с долевой формой образование уставного капитала возникла необходимость в счете, на котором бы велся учет долевого участия каждого учредителя или участника и учет причитающихся каждому учредителю (участнику) доходов (дивидендов). Этой цели и служит счет 75 «Расчеты с учредителями». Счет активно пассивный и имеет два субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - активный субсчет, на котором учитываются суммы вкладов (долевого участия) каждого учредителя (участника) и 75-2 «Расчеты по выплате доходов» - пассивный субсчет, по которому учитывается начисление доходов (дивидендов) учредителям и участникам.

На первом субсчете учитывают расчеты с учредителями по их вкладам в уставный (складочный) капитал: по дебету счета отражается начисление сумм в уставный капитал, по кредиту - внесение сумм, то есть погашение задолженности.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями по выплате им доходов (дивидендов). Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящих в число учредителей, учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю. В регистрах бухгалтерского учета для аналитического учета расчетов по счету 75 предназначена ведомость № 42-АПК аналитического учета расчетов с учредителями. По истечении месяца итоги кредитовых оборотов по субсчетам в разрезе корреспондирующих счетов, общее оборот по дебету и развернутое сальдо по дебету и кредиту переносят в журнал-ордер № 8-АПК. Предварительные суммы оборотов по каждому корреспондирующему счету в установленном порядке сверяют с данными других регистров.

Учет внутрихозяйственных расчетов

Бухгалтерский учет у юридических лиц, имеющих филиалы (представительства) или иные структурные подразделения, может осуществляться в различных формах в зависимости от назначения структурных подразделений, источников финансирования их расходов, структуры управления ими, территориального расположения и других особенностей. Порядок ведения бухгалтерского учета у головной организации зависит также от наличия или отсутствия банковского счета у филиалов и отдельного баланса.

Подобные документы

Учет денежных средств и расчетов с подотчетными лицами, труда и оплаты, производственных запасов, нематериальных активов. Учет основных средств, долгосрочных инвестиций, затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, готовой продукции.

отчет по практике , добавлен 13.09.2010


Общая характеристика предприятия ООО "ОПТИМА" и его учетная политика. Порядок регистрации товарных, расчетных и кредитных операций, денежных средств, материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов и финансовых вложений.

отчет по практике , добавлен 06.02.2012


Учетная политика предприятия ООО "Зеленая линия". Учет материально-производственных запасов, товаров и услуг, основных средств и нематериальных активов, денежных средств или расчетов, расчетов с персоналом по оплате труда и финансовых результатов.

отчет по практике , добавлен 23.09.2013


Учетная политика: цели, задачи, порядок выполнения. Организация бухгалтерского учета. Формы первичных документов. Система внутреннего контроля. Учет основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и кредитов. Порядок создания резервов.

курсовая работа , добавлен 10.01.2015


Учёт и контроль денежных средств и расчётов с разными дебиторами и кредиторами, долгосрочных инвестиций, основных средств, нематериальных активов, готовой продукции и производственных запасов. Учёт расходов, доходов и финансовых результатов предприятия.

отчет по практике , добавлен 18.05.2015


Учет денежных средств. Учет расчетов. Учет производственных запасов. Учет основных средств. Учет нематериальных активов, финансовых инвестиций и ценных бумаг. Учет процесса производства и производственных затрат. Учет готовой продукции, работ и услуг.

курс лекций , добавлен 07.04.2007


Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования, основных средств и нематериальных активов, финансовых вложений и товарно-материальных ценностей, готовой продукции и товаров, расчетов по оплате труда, реализации продукции, работ и услуг.

практическая работа , добавлен 03.05.2010


Порядок разработки перспективных и годовых планов хозяйственно-финансовой и производственной деятельности предприятия. Учет и анализ основных средств и нематериальных активов, инвестиций, запасов и денежных средств. Аудит обязательств, труда и его оплаты.

отчет по практике , добавлен 16.05.2014


Учетная политика организации. Организация бухгалтерского учета. Способы погашения стоимости основных средств. Учет основных средств и нематериальных активов, расчетных и кредитных операций, расчетов с персоналом и расчетов по социальному страхованию.

отчет по практике , добавлен 16.09.2008


История организации, ассортимент выпускаемой продукции. Анализ ее финансового состояния. Учет основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, заработной платы. Учетная политика предприятия в целях бухгалтерского и налогового учета.

Учетная политика составляется отдельно для бухгалтерского и налогового учета

Для целей налогообложения

Учетная политика утверждается приказом, либо распоряжением руководителя (директора) предприятия в том году, который предшествует году ее применения. Например, 26 декабря 2018 года учетная политика была утверждена, но применять ее следует только с 1 января 2019 года.

При создании организация выбирает способы определения доходов и расходов, регистры налогового учета и закрепляет их в приказе об учетной политике. Каждый год составлять новую учетную политику или «повторять» приказ с прошлого года нет необходимости. Учетная политика составляется один раз. Но, есть возможность вносить в нее изменения. Только в том случае, когда принято много изменений в Налоговый кодекс, целесообразнее принять и утвердить новую учетную политику. При этом обязательно надо сделать ссылки на вступившие в силу Федеральные законы (на основании которых и были внесены поправки в НК РФ).

Изменения в учетную политику

Изменения в учетную политику вносятся в следующих случаях:

Законодательством внесены изменения в НК РФ (незначительные изменения). В данной ситуации изменения вносятся не ранее даты вступления в силу соответствующих законов;

Организация решила изменить методы учета доходов и расходов. Изменения принимаются с начала налогового периода (обязательно);

Появление новых видов деятельности у компании. Принимать учетную политику и вносить изменения можно в любой момент отчетного года.

Основные разделы учетной политики

При составлении учетной политики предприятию следует обратить внимание на то, что желательно разделить на две части учетную политику:

На организационную;

На методологическую.

Сначала необходимо указать каким образом будут распределяться обязанности бухгалтеров (работников бухгалтерии), назначить определенных сотрудников ответственными. Далее важно раскрыть - какими аналитическими регистрами будет пользоваться компания. Третья ступень - это методы учета.

Для бухгалтерского учета

Учетная политика для целей бухгалтерского учета должна быть сформирована на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ № 1/2008).

Срок утверждения учетной политики

Утвердить учетную политику надо в декабре того года, который предшествует году применения положений учетной политики. Например, можно датировать приказ 30 декабря прошлого года. Тогда положения учетной политики будут применяться с 1 января следующего года. Если компания вновь была создана, то она утверждает учетную политику для целей бухгалтерского учета до момента представления бухгалтерской отчетности.

Изменения в учетную политику для целей бухгалтерского учета

Изменения в ранее утвержденную учетную политику для целей бухучета вносятся в случаях:

В случае изменения законодательства;

При изменении существенных условий деятельности организации;

• Шарипова Надежда Александровна , преподаватель
• Омский государственный университет им. Ф.М. Достоевского

• СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
• МЕТОДОЛОГИЯ
• ДОКУМЕНТООБОРОТ
• БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
• УЧЁТНАЯ ПОЛИТИКА

В статье рассмотрены понятие и сущность учётной политики на предприятиях отрасли сельского хозяйства, изучены основополагающие принципы её формирования, а также обозначены характерные особенности бухгалтерского учёта на предприятиях данной отрасли.

• Особенности использования забалансовых счетов бюджетных организациях
• Селекционные достижения как объект нематериальных активов
• Исторические аспекты и зарубежный опыт процесса анализа и контроля денежных потоков в соответствии с МСФО
• Проблема эффективности организации процесса учета производственных запасов на предприятиях

«Подъём» отрасли сельского хозяйства является одним из наиболее перспективных направлений экономического развития Омской области. Это обусловлено рядом факторов, среди которых можно выделить такие как: удобное географическое положение, высокая плодородность почв, благоприятные климатические условия летнего сезона. В данной статье рассматривается один из неотъемлемых компонентов, без которого является невозможным функционирование ни одного предприятия, в том числе и сельскохозяйственного – бухгалтерский учёт, а именно учётная политика. Это обуславливает актуальность темы исследования.

Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путём сплошного и непрерывного документального учёта всех хозяйственных операций .

В сельском хозяйстве объектами бухгалтерского учёта выступают :

• собственный капитал;
• имущество предприятия;
• хозяйственные операции, изменяющие состав имущества и обязательств;
• дебиторская и кредиторская задолженности.

Главной целью бухгалтерского учёта на предприятиях сельского хозяйства являются анализ и использование экономической информации для выявления тенденций в результатах деятельности, выбора пути развития и принятия управленческих решений.

Учётная информация применяется на всех уровнях управления.

Бухгалтерский учёт помимо информационной выполняет контрольную функцию, сводящуюся к предотвращению нерационального использования ресурсов и к сохранению ресурсов предприятия.

Бухгалтерский учёт в соответствии с законодательством Российской Федерации позволяет предприятиям отрасли сельского хозяйства решать задачи:

• формировать полную и достоверную информацию о деятельности предприятия и его имущественном положении;
• выявлять и мобилизовать хозяйственные резервы для обеспечения финансовой устойчивости предприятия;
• осуществлять оценку использования выявленных резервов;
• предотвращать негативные побочные результаты в финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
• предоставлять информацию контролирующим органам для соблюдения законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций, движении имущества и обязательств, использовании ресурсов согласно утвержденным нормам.

На сельскохозяйственных предприятиях бухгалтерский учёт имеет ряд отличительных признаков, характерных для отрасли: производственный процесс непосредственно связан с землёй и живыми организмами; в сельском хозяйстве возможны различные организационно-правовые формы предприятий.

К особенностям бухгалтерского учёта на предприятиях сельского хозяйства относятся следующие проблемы и задачи :

1. Специфика бухгалтерского учёта в данной сфере возникает из-за разной природы отраслей сельского хозяйства: растениеводства, животноводства, вспомогательного производства.
2. Основным производственным средством в сельском хозяйстве является земля, поэтому существует необходимость бухгалтерского учёта земельных угодий и финансовых вложений в них.
3. В сельском хозяйстве применяется разнообразная техника – требуется достоверный учёт всех машин и механизмов.
4. Бухгалтерский учёт должен учитывать и отражать сезонность работ, затрат и доходов.
5. Получение продукции может занимать более календарного года – по некоторым сельскохозяйственным культурам и животным затраты осуществляются в текущем отчётном году, а продукцию получают только в следующем.
6. Часть продукции поступает на внутрихозяйственное потребление: продукция растениеводства – на семена и корм скоту; продукция животноводства – на удобрения в растениеводстве. Поэтому необходимо отражение движения продукции на всех этапах внутрихозяйственного оборота.
7. От одной культуры или одного вида скота получают несколько видов продукции, что порождает необходимости разграничения затрат в бухгалтерском учёте.

Таким образом, система бухгалтерского учёта аграрных предприятий зависит от организации производства, организационно-правовой формы и специализации; но при этом ей присущи общие, характерные для любой отрасли народного хозяйства, черты: учёт строится по унифицированному Плану счетов с использованием типовые регистров и форм, а также методов проведения учётных работ.

Основным документом, закрепляющим порядок и способы ведения учёта при отражении хозяйственных операций на предприятии, является учётная политика. Согласно ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности .

Организация формирует учётную политику, опираясь на свою структуру, отрасль, в которой функционирует, и другие особенности деятельности. При формировании учётной политики предприятие имеет право определить методы оценки незавершённого производства; методы списания материалов, сырья и инвентаря в производство; возможности применения ускоренной амортизации; варианты формирования фондов и так далее.

Задачей учётной политики сельскохозяйственного предприятия является разработка комплексной системы инструкций, положений и методов, позволяющих:

1. упорядочить, унифицировать и регламентировать учёт;
2. создать схему документооборота и систему оценки активов;
3. сформировать отчётность, отражающую имущественное положение хозяйства.

Учётная политика разрабатывается главным бухгалтером организации и утверждается руководителем.

В учётной политике утверждаются :

• формы первичных документов, применяемые для отражения хозяйственной деятельности, по которой не предусмотрены типовые формы первичных документов;
• рабочий план счетов бухгалтерского учёта, включающий в себя синтетические и аналитические счета;
• технологии документооборота и обработки учётной информации;
• правила контроля над хозяйственными операциями;
• порядок и методы проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• другие решения по организации бухгалтерского учёта.

Методология бухгалтерского учёта предполагает использование Плана счетов – унифицированного информационного списка, отражающего имущественное положение организации и источники его формирования. Для придания учёту в организации большей эффективности составляется рабочий план счетов: в нём указываются необходимые для организации рабочие субсчета и аналитические счета в рамках унифицированных счетов.

Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 при формировании учётной политики должен быть утверждён рабочий план счетов . В случае отсутствия в Плане счетов статей, необходимых для деятельности организации, допускается ввод дополнительных синтетических счетов через свободные коды. Введение дополнительных счетов должно быть согласовано с Министерством финансов Российской Федерации.

Все хозяйственные операции оформляются первичной документацией, использование которой позволяет избежать разнобоя и облегчает внедрение компьютерного учёта.

На аграрных предприятиях применяется множество форм первичной документации, что вызвано зависимостью от вида производимой продукции, способов учёта, дифференциации производства. Поэтому раздел формирования перечня первичных документов здесь является очень актуальным. Министерством сельского хозяйства России разработан общий перечень форм первичных документов, утверждённых бывшим Госкомстатом России (нынче Федеральная служба государственной статистики) .

Обращение документов на предприятии происходит в соответствии с утвержденным графиком документооборота – движением документов с момента их составления или получения до сдачи в архив после обработки и систематизации .

В графике документооборота указываются сроки составления и представления, а также порядок обработки первичных документов, регистрации и группировки учётных данных с указанием ответственных лиц. Данный график составляется главным бухгалтером и после утверждения руководителем становится обязательным для исполнения.

В документе должны быть обязательные реквизиты :

• наименование документа;
• наименование организации;
• содержание хозяйственной операции;
• дата составления;
• должности и подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность оформления;
• величина натурального и (или) денежного измерения.

После систематизации и накопления первичных документов осуществляются соответствующие записи в регистры синтетического учёта. Под регистром в бухгалтерском учёте принято понимать различные виды таблиц, содержащих данные первичной документации.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учёте» регистры предназначены для накопления и систематизации данных из принятых к учёту первичных документов, для их отражения на счетах учёта и в бухгалтерской отчётности.

Перечень регистров зависит от формы бухгалтерского учёта в организации. Под формой учёта полагается система учётных регистров с конкретным порядком и способом записи в них. Министерством финансов России рекомендованы к применению следующие формы:

• журнально-ордерная;
• мемориально-ордерная;
• с использованием вычислительной техники;
• другие формы.

В отрасли сельского хозяйства наиболее широкое распространение получила журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта: данные первичных документов заносят в журнал-ордер или предварительно группируют в накопительных ведомостях. Журналы-ордера применяют в течение месяца для отражения операций по конкретному синтетическому счёту либо группе связанных счетов, они являются регистрами синтетического и хронологического учёта. Итоги журналов-ордеров переносят в Главную книгу, которая используется для отчётности.

Корректно организованный бухгалтерский учёт позволяет пользователям информации получать данные, объективно отражающие положение сельскохозяйственного предприятия.

Способ ведения бухгалтерского учёта подразумевает в своём составе определение способов амортизации основных средств, нематериальных и прочих активов; методов оценки производственных запасов, незавершённого производства и готовой продукции, признания прибыли и так далее.

Аграрное предприятие имеет право выбрать и закрепить в учётной политике один из способов амортизации нематериальных активов:

• линейный;
• метод уменьшаемого остатка;
• пропорционально объёму продукции (работ, услуг).

Для основных средств учётная политика предусматривает возможность выбора способа учёта в следующих случаях:

1. Стоимость основных средств, представленных к учёту, не превышает 40 000 руб.
2. Способ начисления амортизации. Сельскохозяйственные предприятия имеют множество фондов, составляющих большую часть активов в балансе и представленных различными группами основных средств, что создаёт сложности при определении способов амортизации отдельно взятой группы. Предприятие может выбрать один из следующих способов начисления амортизации :
   • линейный;
   • метод уменьшаемого остатка;
   • пропорционально объёму продукции (работ, услуг);
   • по сумме чисел лет срока полезного использования.
3. Переоценка основных средств. Предприятие может раз в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости.

Учёт материально-производственных запасов (МПЗ) является одним из важнейших разделов учётной политики, что обусловлено сложностью и различием способов оценки и списания МПЗ, контролем над сохранностью и формированием себестоимости сельскохозяйственной продукции и затрат на производство. Порядок учёта МПЗ регламентируется ПБУ 5/01 .

Оценка МПЗ может осуществляться одним из следующих способов, закреплённых в учётной политике организации:

• по себестоимости каждой единицы;
• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ;
• по средней себестоимости.

В учётной политике обязательно должны быть отражены следующие элементы:

1. Состав прямых расходов, включаемых в себестоимость продукции;
2. Способ оценки незавершённого производства.
3. Перечень резервов предстоящих платежей, нормативы отчислений в резервы.
4. Порядок определения предельной величины расходов по долговым обязательствам.

Закреплённые учётной политикой способы и формы ведения учёта дают возможность упорядочить и унифицировать бухгалтерский учёт предприятия.

Раздел, регламентирующий осуществление инвентаризации на предприятиях сельского хозяйства, является одним из важнейших разделов учётной политики. Инвентаризации подлежат:

1. Активы: основные средства, нематериальные активы, производственные и прочие запасы, товары и готовая продукция, финансовые вложения, денежные средства и другие финансовые активы.
2. Обязательства: кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Инвентаризацию можно классифицировать на обязательную и инициативную.

Проведение инвентаризации обязательно :

• перед годовой бухгалтерской отчётностью;
• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
• при смене материально ответственных лиц;
• в чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями;
• при выявлении фактов хищения или порчи имущества;
• при реорганизации или ликвидации предприятия;
• при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• в других случаях, предусмотренных законодательством.

Сроки и порядок проведения инициативной инвентаризации определяются руководителем организации.

Инвентаризация относится к способам ведения бухгалтерского учёта, поэтому порядок её проведения входит в перечень приложений к учётной политике.

По инициативе руководства в учётную политику могут быть включены различные положения, которые актуальны только для предприятия.

Адекватно, грамотно и объективно сформированная учётная политика является важнейшим аспектом эффективности ведения бухгалтерского учёта.

Список литературы

1. Федеральный закон N 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 г.
2. ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» утв. Приказ Минфина РФ N 106н от 06.10.2008 г. ред. от 27.04.2012 г.
3. ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» утв. Приказ Минфина РФ N 44н от 09.06.2001г. ред. от 25.10.2010 г.
4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации утв. Приказ Минфина РФ N 34н от 29.06.1998 г. ред. от 24.12.2010 г.
5. Приложение к Приказу Минсельхоза РФ N 26 «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях» от 31 января 2003 г.
6. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. – М.: Эксмо, 2008. – 400 с.
7. Свободная энциклопедия «Википедия» www.ru.wikipedia.org
8. Курьяков И.А. Основы экономики, организации и управления сельскохозяйственным производством - Омск, 2008.
9. Миерманова С.Т. Бухгалтерский учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы - Омск, 2013.
10. Проблемы экономики и управления предприятиями, отраслями, комплексами /Акчурина И.Г., и др. - Ставрополь, 2012.
11. Проблемы экономики и управления предприятиями, отраслями, комплексами /Алимирзоева М.Г., и др.. Новосибирск, 2011. Том Кн. 18.
12. Эффективная экономика современности /Аубакирова Г.М., др. - Одесса, 2012. Том Книга 1.

Обращение документов на предприятии происходит в соответствии с утвержденным на предприятии графиком документооборота.

Под документооборотом подразумевается движение документов от момента их составления на данном предприятии или получения со стороны до сдачи в архив после обработки и систематизации.

В графике документооборота указываются сроки составления, представления, также порядок обработки первичных документов, регистрации и группировки учетных данных с указанием ответственных лиц. График документооборота составляется главным бухгалтером сельскохозяйственного предприятия и после утверждения руководителем становится обязательным для исполнения.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм, а документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты:

Наименование документа;

Дату составления документа;

Наименование организации;

Наименования должностей и подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

Унифицированные формы утверждены по следующим разделам учета:

По учету сельскохозяйственной продукции и сырья;

По учету труда и его оплаты;

По учету материалов, основных средств и нематериальных активов;

По учету работ в капитальном строительстве и автомобильном транспорте;

По учету работы строительных машин и механизмов;

По учету результатов инвентаризации;

По учету кассовых и торговых операций.

Перед записями в регистры синтетического учета первичные документы систематизируют и накапливают.

Под регистром в бухгалтерском учете понимают различные виды таблиц, в которые заносят данные из первичной документации. Регистры подразделяют по трем основаниям: назначению (хронологические, систематические и комбинированные), обобщению данных (интегрированные, дифференцированные), внешнему виду (книги, карточки, свободные листы, машинные носители). В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах учета и в бухгалтерской отчетности.

Перечень регистров бухгалтерского учета обусловлен формой бухгалтерского учета, применяемой в организации. Под формой бухгалтерского учета понимают совокупность разных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

В настоящее время применяются следующие формы учета, рекомендованные Минфином России:

1) журнально–ордерная;

2) мемориально–ордерная;

3) формы с использованием вычислительной техники;

4) другие формы.

Наибольшее распространение в сельском хозяйстве получила журнально–ордерная форма бухгалтерского учета. При этой форме информацию, отраженную в первичных документах, заносят непосредственно в журнал–ордер либо предварительно группируют в накопительных ведомостях. Журналы–ордера используют в течение месяца для отражения операций по отдельному синтетическому счету либо группе взаимосвязанных счетов. Журналы–ордера являются регистрами хронологического и синтетического учета. По окончании месяца итоги журналов–ордеров переносят в Главную книгу, данные которой используют при составлении отчетности.

Предприятия АПК применяют 17 журналов–ордеров, 52 ведомости сводного аналитического учета (в том числе 36 используются сельскохозяйственными предприятиями), 5 реестров, 4 книги, бухгалтерские справки, листки–расшифровки, лицевые счета (производственные отчеты) подразделений и сводные.

Правильно организованный бухгалтерский учет позволяет пользователям бухгалтерской информации получать данные, адекватно отражающие положение дел на сельскохозяйственном предприятии.

Информация о применяемых в организации регистрах также должна быть отражена в учетной политике. Регистры бухгалтерского учета ведутся:

1) в специальных книгах (журналах), в них все страницы пронумерованы и заключены в переплет, на последней странице указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера или другого уполномоченного лица;

2) в карточках, которые хранят в специальных картотеках. Карточки открывают на год и регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью;

3) на свободных листах (в ведомостях), их хранят в папках–регистраторах;

4) в виде машинограмм, на дискетах и других машинных носителях.

Сформированный таким образом раздел учетной политики о первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, применяемых на сельскохозяйственном предприятии, позволит упорядочить движение документов и сократить время на их обработку, что приведет к более эффективному формированию данных бухгалтерской отчетности.

Под выбором способов ведения бухгалтерского учета подразумевается определение способов амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и т.д.

На каждом участке учета в организации могут применяться те или иные правила и способы, которые предусмотрены методологией современного учета и нормативными актами. Для каждого из таких участков выбирается один способ из множества предложенных, и этот выбор имеет огромное значение в системе учета организации.

В учетной политике сельскохозяйственное предприятие имеет право закрепить выбор способа амортизации нематериальных активов. Это связано с формированием общей стоимости активов (имущества) и их отражением в балансе и отчетности хозяйства и с формированием такой важной учетной и управленческой категории, как затраты на производство сельхозпродукции и прочие затраты предприятия. Сельскохозяйственное предприятие может предусмотреть один из следующих способов начисления амортизации по нематериальным активам:

1) линейный – по нормам, рассчитанным на основе срока полезного использования (по объектам, по которым невозможно определить срок полезного использования, срок службы, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности предприятия);

2) пропорционально объему продукции (работ, услуг);

3) уменьшаемого остатка.

Начисленные амортизационные отчисления предприятие может отражать в бухгалтерском учете двумя методами: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Учетная политика для основных средств предусматривает вариантность учета в следующих случаях.

1. Порядок учета основных средств стоимостью не более 20 000руб. – в составе материально–производственных запасов в пределах установленного учетной политикой лимита или в общеустановленном порядке с начислением по ним амортизации.

2. Способ начисления амортизации. Как правило, предприятия сельского хозяйства имеют множество фондов, которые занимают большую долю активов в бухгалтерском балансе и представлены разнообразными группами основных средств. Это вызывает

сложности при определении способов амортизации той или иной группы основных средств, что усугубляется использованием этих фондов по разным направлениям. Так или иначе, в учетной политике сельскохозяйственного предприятия обязательно должны быть отражены способы начисления амортизации по объектам всех групп основных средств в зависимости от срока их использования, производственного (или непроизводственного) назначения, отраслевых особенностей эксплуатации (например, существует проблема амортизации продуктивного и рабочего скота). Сельскохозяйственное предприятие может выбрать один способ начисления амортизации по основным средствам из четырех:

1) линейный;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) пропорционально объему продукции (работ, услуг).

По группам однородных объектов основных средств может применяться любой способ начисления амортизации из перечисленных, но внутри каждой группы должен применяться только один способ. Кроме того, предприятия могут применять ускоренную амортизацию. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, при котором применяется ускоренная амортизация, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. При ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) способ начисления, и норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2. Решение о применении метода ускоренной амортизации оформляется как элемент учетной политики.

3. Решение о переоценке основных средств. Предприятие может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В дальнейшем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Один из наиболее важных разделов учетной политики посвящен особенностям учета материально–производственных запасов (МПЗ). Это связано со сложностью и разными способами оценки и списания МПЗ, контролем за сохранностью и формированием себестоимости сельскохозяйственной продукции и затрат на ее производство. В учетной политике необходимо отразить избранный метод учета приобретения и заготовления МПЗ на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; без применения счетов 15, 16.

Оценка МПЗ, отпускаемых в производство (или для иных целей), осуществляется одним из следующих способов (вариант способа отмечается в учетной политике):

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ).

Порядок учета МПЗ регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально–производственных запасов». Согласно п. 25 данного ПБУ в учетной политике должна быть предусмотрена возможность создания резерва под снижение стоимости МПЗ с использованием счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Кроме того, в учетной политике обязательно должны найти отражение следующие моменты.

1. Состав прямых расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг) и способ оценки незавершенного производства (НЗП). На предприятиях массового и серийного производства НЗП может отражаться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, прямым статьям затрат, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Косвенные расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, могут распределяться пропорционально или заработной плате основных работников, или стоимости сырья и материалов, или объему выпущенной продукции. Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от того, каким способом формируется себестоимость продукции: по полной производственной себестоимости или по сокращенной себестоимости. В первом случае по окончании месяца общехозяйственные расходы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списывают в дебет счетов производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»); во втором случае общехозяйственные расходы в конце месяца в полном объеме списывают непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Готовая продукция может оцениваться по фактической производственной себестоимости, нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо без использования данного счета.

2. Перечень создаваемых резервов предстоящих платежей, нормативы отчислений в резервы. В целях равномерного включения предстоящих расходов и платежей в издержки производства предприятие может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и обслуживание, производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий. Кроме того, резервы могут создаваться на иные цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами Минфина России.

3. Порядок определения предельной величины расходов по долговым обязательствам. Предприятие может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную или учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. При списании дополнительных затрат по полученным займам и кредитам предприятие может либо отразить их в отчетном периоде, в котором были произведены эти расходы, либо показать как дебиторскую задолженность с последующим отнесением в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных обязательств. В целях равномерного включения в состав расходов сумм причитающихся процентов или дисконта по выданным предприятием векселям или облигациям предприятие вправе предварительно учитывать начисленные проценты (дисконт) в составе расходов будущих периодов либо относить суммы процентов или дисконта на прочие расходы полностью в момент их начисления.

Определенные учетной политикой способы ведения учета на тех или иных участках, формы ведения учета дают возможность упорядочить и сделать универсальным бухгалтерский учет предприятия.

Одним из наиболее важных разделов при формировании учетной политики является раздел, регламентирующий проведение инвентаризаций на сельскохозяйственном предприятии. В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Для целей инвентаризации под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и другие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами – кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в ее бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким–либо причинам.

Инвентаризация оформляется первичными документами установленной формы (инвентарными описями, актами инвентаризации, сличительными ведомостями).

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем предприятия. Если по графику инвентаризация проводилась не ранее 1 октября отчетного года, то перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не нужна. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.

Инвентаризация может быть обязательной или инициативной.

Проведение инвентаризации обязательно:

При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

При смене материально ответственных лиц;

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

В случае стихийного бедствия, пожара или в других чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями;

При реорганизации или ликвидации предприятия;

В других случаях, предусмотренных законодательством. Порядок и сроки проведения инициативной инвентаризации определяет руководитель предприятия.

Инвентаризация относится к способам ведения бухгалтерского учета, и порядок проведения инвентаризации является одним из приложений к учетной политике.

Помимо прочего, по инициативе руководства в учетную политику может включаться множество положений, актуальных только для предприятия. Правильно сформированная учетная политика позволяет работникам бухгалтерии выбирать варианты учета в пределах законодательной базы.

Законом РСФСР от 22 ноября 1990 г. № 348–I «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» предусмотрена обязанность владельцев хозяйства учитывать результаты своей работы. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» подтверждена обязанность организации и ведения бухгалтерского учета для хозяйствующих субъектов всех форм собственности.

Крестьянское (фермерское) хозяйство (КФХ) – это малая экономическая структура сельского хозяйства, которая зачастую решает серьезные продовольственные вопросы в определенном районе.

КФХ разрешено руководствоваться Рекомендациями по ведению учета производственной деятельности в крестьянском (фермерском) хозяйстве, разработанными Ассоциацией крестьянских (фермерских) хозяйств и сельскохозяйственных кооперативов (АККОР) по согласованию с Минфином России (письмо от 21 апреля 1993 г. № 9–2–13).

Учет в КФХ ведется только в интересах фермера (собственника) и по его усмотрению. Фермеры могут использовать рекомендованные действующие и рекомендованные в настоящее время регистры, например книгу учета имущества крестьянского (фермерского) хозяйства (форма № 1–КХ), книгу учета продукции и материалов (форма № 2–КХ), книгу учета труда (форма № 3–КХ), журнал учета хозяйственных операций (форма № 4–КХ), ведомость финансовых результатов (форма № 5–КХ).

КФХ (ассоциациям) с большим объемом производства и реализации сельскохозяйственной продукции рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением единой журнально–ордерной формы учета.

Ведение бухгалтерского учета в КФХ нередко служит показателем высокой культуры деятельности. Правильно поставленный учет:

Способствует охране имущественных прав и законных интересов фермеров;

Обеспечивает необходимый объем информации для принятия своевременных управленческих решений;

Позволяет проводить анализ деятельности и оценку уровня рентабельности хозяйства;

Создает условия для контроля со стороны государственных органов за деятельностью КФХ по использованию кредитов, оплате и охране труда, уплате налогов и др.

Для организации и ведения бухгалтерского учета КФХ осуществляют следующее:

Самостоятельно устанавливают форму бухгалтерской работы исходя из условий хозяйствования;

Определяют формы и методы бухгалтерского учета, основываясь на действующих в Российской Федерации формах и методах (при соблюдении общих принципов), установленных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также технологию обработки учетной информации;

Обеспечивают применение установленных правил ведения бухгалтерского учета, в том числе порядка документирования хозяйственных операций, и их отражение в учетных регистрах, оценки имущества и хозяйственных операций, инвентаризации;

Разрабатывают систему внутрихозяйственного контроля;

Устанавливают метод определения выручки от реализации сельскохозяйственной продукции (работ, услуг) и т.д.

При ведении бухгалтерского учета должны соблюдаться требования объективности, точности, оперативности, простоты и доступности, экономичности, методического единства.

Фермеры при осуществлении бухгалтерского учета используют общепринятые приемы и способы: документацию, счета, инвентаризацию, двойную запись, баланс, оценку, калькуляцию.

Вместе с тем в соответствии с правом, предоставленным законодательством российским фермерам, они могут организовать оформление первичных бухгалтерских документов и составление отчетности в книге учета доходов и расходов без применения принципа двойной записи, Плана счетов и не составлять балансовый отчет.

Основная проблема для фермера – выбор наиболее приемлемого из возможных вариантов ведения учета, а также системы налогообложения и аудита.

В России на сегодняшний день существуют следующие формы организации бухгалтерского учета в КФХ.

1. Журнально–ордерная форма учета (см. рисунок).

При этой форме:

Учет всех хозяйственных операций ведут в накопительных ведомостях, что позволяет сгруппировать операции по кредиту главных счетов в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов;

В одном регистре можно сочетать хронологическую и систематическую записи и использовать ежемесячно итоги журналов–ордеров для записи оборотов в Главную книгу, не прибегая к составлению мемориальных ордеров;

По некоторым главным счетам можно не вести специальный аналитический учет;

Достигается непосредственная увязка аналитического учета с синтетическим, а также с балансом;

Использование журналов–ордеров позволяет при регистрации в них операций быстрее ориентироваться в корреспонденции счетов и предотвращать не соответствующие экономическому содержанию записи;

Создаются условия для оптимального разделения труда.

2. Упрощенная форма учета с применением принципа двойной записи.

При этой форме упрощенный учет ведется с использованием рабочего плана счетов и принципа двойной записи. Для учета движения имущества, обязательств и хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета можно использовать книгу по форме «Журнал–Главная» (табл. 1.1).

Таблица 1.1

В этом регистре совмещен аналитический и синтетический учет. Здесь получают отражение формирование хозяйственных средств фермера, их кругооборот и результаты (прибыль и убытки). Каждую операцию по ходу движения средств записывают по дебету счета (при поступлении средств), по кредиту счета (при их выбытии); движение доходов (прибыли) с момента их выявления отражается в противоположном направлении – с дебета одного счета (при списании прибыли) на кредит другого (при ее поступлении) (Дт 90 «Продажи» Кт 99 «Прибыли и убытки»).

В книге «Журнал–Главная» каждая сумма отражается в графах «Сумма оборота» трижды – по дебету одного счета и кредиту другого счета, поэтому итоговая сумма оборота всегда равна сумме дебетовых оборотов и сумме кредитовых оборотов всех счетов, что позволяет проконтролировать движение средств фермера.

Для аналитического учета фермер может использовать регистры трех видов:

1) книгу (карточки) количественно–суммовой формы;

2) книгу (карточки) многографной формы;

3) книгу (карточки) контокоррентной формы.

В книге количественно–суммового учета (табл. 1.2) отражаются средства хозяйства и их движение по видам (основные средства, материалы, продукция и др.).

Таблица 1.2

В книге многографной формы (табл. 1.3) учитываются затраты на производство и выход продукции. Учет в данной книге ведется по видам производства (молочное стадо крупного рогатого скота, картофель, озимая пшеница и т.д.).

Таблица 1.3

В книге контокоррентной формы (табл 1.4) ведут учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также с другими организациями и лицами.

Таблица 1.4

На основе данных книги «Журнал–Главная» фермер в конце отчетного периода составляет баланс путем переноса в балансовую таблицу конечных остатков на счетах.

3. Простая форма учета по принципу «приход – расход».

На КФХ распространяется, как уже отмечалось, единая методология ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, предусмотренная в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Однако данное правило реализовать полностью в настоящее время невозможно, так как руководители и члены большинства КФХ не имеют специальных знаний по бухгалтерскому учету. В связи с этим КФХ пока имеют право выбора формы организации и ведения бухгалтерского учета или по принципу «двойной записи», или по принципу «приход – расход».

При третьей форме учета российский фермер использует:

Книгу учета имущества КФХ (форма № 1–КХ);

Книгу учета продукции и материалов (форма № 2–КХ);

Книгу учета труда (форма № 3–КХ);

Журнал учета хозяйственных операций (форма № 4–КХ);

Ведомость финансовых результатов (форма № 5–КХ). Ввиду некоторой сложности этих форм и порядка учета в них многие экономисты предлагают еще более простые формы регистров и порядок учета в КФХ.

Таблица 1.5

КНИГА УЧЕТА ИМУЩЕСТВА 1. Землепользование 1.1. Земельная площадь

В книге учета имущества для отражения наличия земельных угодий предназначен раздел 1 «Землепользование», имеющий два подраздела.

В подразделе 1.1 «Земельная площадь» проставляют данные об общей земельной площади и ее распределении по видам угодий.

В подразделе 1.2 «Использование земель» показывают фактическое использование пашни под отдельными культурами за ряд лет, что позволяет анализировать урожайность выращиваемых культур и составлять необходимую статистическую отчетность.

Для учета основных средств используют раздел 2 «Основные средства», где по каждому объекту записывают его характеристику, дату приобретения, количество, стоимость и амортизацию.

Данные о наличии продукции сельского хозяйства, материалов и малоценных предметов заносят в раздел 3 «Оборотные средства».

В разделе 4 «Скот и птица» учитывают поголовье животных и птицы, их движение по видам животных на выращивании и откорме. По скоту основного стада учет можно вести по поголовью. При покупке и продаже животных в книге записывают фактическую стоимость приобретения или реализации. Итоговые данные раздела 4 один раз в год (на 1 января) по взрослому и продуктивному скоту переносят в раздел 2, по молодняку и взрослому скоту на откорме – в раздел 3 книги учета имущества.

В целях аналитического учета продукции и материалов можно использовать книгу учета продукции и материалов (табл. 1.6).

Таблица 1.6

Для учета начисления и оплаты труда работников КФХ применяют расчетно–платежную ведомость (форма № 44 – табл. 1.7).

Таблица 1.7

Расходы КФХ, связанные с производством и реализацией продукции, а также доходы, полученные фермером, можно вести в книге учета доходов и расходов (табл. 1.8).

Таблица 1.8

В доходной части книги отражают выручку за реализованную продукцию (работы, услуги), а также другие доходы, не связанные с реализацией (от ценных бумаг, проценты банка).

В состав расходов включают стоимость приобретенных материальных ценностей, амортизацию основных средств, уплаченные налоги, расходы на оплату труда, отчисления во внебюджетные фонды и др.

Сопоставляя данные доходной и расходной части указанной книги, можно определить финансовый результат деятельности КФХ.

Все варианты учета сходны по принципу постановки учета, но имеются и различия:

1) в степени упрощенности;

2) в возможности формирования информации по аналитическим и синтетическим счетам;

3) в уровне выполнения контрольной и управленческой функции учета и др.

При выборе варианта учета КФХ принимают во внимание:

Размеры хозяйства и уровень его специализации;

Количество видов деятельности и видов производств;

Уровень квалификации фермера в области бухгалтерского учета;

Направленность КФХ на дальнейшее развитие. Поскольку в начале своей хозяйственной деятельности КФХ совершают незначительное количество хозяйственных операций, то и вести учет всех операций они могут путем их регистрации только в книге учета доходов и расходов, т.е. по принципу «доход – расход».

Однако при дальнейшем развитии, формировании многоотраслевого крестьянского хозяйства такая организация учета за

трудняет получение информации и не дает возможности увидеть полную картину деятельности хозяйства. Например, при простой форме очень сложно отражать затраты на производство и калькулировать себестоимость продукции, а также вести учет по кредиторской и дебиторской задолженности по отдельным поставщикам и покупателям. Кроме того, если фермер нуждается во внешних инвестициях и займах, то, чтобы заинтересовать потенциального инвестора (кредитора) в выгодности предоставления финансовых ресурсов, требуется полная и достоверная информация о результатах финансово–хозяйственной деятельности КФХ, а собрать необходимые данные при такой форме учета достаточно сложно.

Следовательно, знания и умение организовать учет хозяйственных операций на современном этапе экономического развития не только по простой форме очень важно для фермера.

Баланс. Бухгалтерский учет. График документооборота. Журналь–но–ордерная форма учета. Имущество. Инвентаризация. Крестьянское (фермерское) хозяйство. Мемориально–ордерная форма учета. Объект учета. Обязательство. ПБУ. Первичный документ. Рабочий план счетов. Регистр аналитического учета. Регистр синтетического учета. Учетная политика.

1. Что такое бухгалтерский учет?

2. Каковы задачи бухгалтерского учета в организации?

3. Что является предметом бухгалтерского учета?

4. Что служит объектом бухгалтерского учета?

5. Назовите нормативные акты, регулирующие организацию бухгалтерского учета в Российской Федерации.

6. Что понимают под документацией?

7. Для чего необходима учетная политика?

8. Назовите способы ведения бухгалтерского учета, которые рассматриваются в учетной политике.

9. Кто должен разрабатывать учетную политику?

10. Что такое инвентаризация и для чего она проводится?

11. В чем заключаются особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях?

12. Каковы цели организации учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах?

13. Как организован учет в КФХ?

14. Назовите учетные регистры при ведении бухгалтерского учета в КФК.

1. Что определяет предмет бухгалтерского учета:

а) активы организации и их место в формировании общественного продукта;

б) хозяйственные операции;

в) активы, собственный и заемный капитал, хозяйственные процессы, формирующие учетную информацию о наличии и движении объектов бухгалтерского учета;

г) собственный и заемный капитал организации.

2. Одной из задач бухгалтерского учета выступает:

а) выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости;

б) обеспечение повышения профессионализма работников организации;

в) контроль за деятельностью вышестоящих органов управления.

3. Бухгалтерские документы – это:

а) любой материальный носитель данных об объектах учета;

б) нет понятия «бухгалтерский документ»;

в) материальный носитель данных об объектах бухгалтерского учета, который позволяет юридически доказательно подтвердить право и факт совершения операции.

4. Регистры бухгалтерского учета по характеру записей подразделяют следующим образом:

а) хронологические, систематические, комбинированные;

б) синтетические, аналитические;

в) хронологические, аналитические.

5. Под инвентаризацией понимается:

а) сверка учетных записей с фактическим наличием средств;

б) проверка наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств;

в) проверка наличия средств с целью выявления хищений;

г) проверка наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств, расчетов, источников образования средств и определение правильности учетных записей.

6. В основу строения журналов–ордеров положен признак:

а) произвольный;

б) дебетовый;

в) кредитовый;

г) смешанный.

7. Какие способы начисления амортизации по нематериальным активам отражаются в учетной политике организации:

а) линейный, уменьшаемого остатка;

б) кумулятивный (по сумме чисел лет срока полезного использования), пропорционально объему продукции, уменьшаемого остатка;

в) линейный и кумулятивный;

г) линейный, пропорционально объему продукции, способ уменьшаемого остатка.

8. Как списывается результат при закрытии счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно учетной политике:

а) в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

б) в дебет счета 10 «Материалы»;

в) в кредит счета 10 «Материалы»;

г) в дебет или кредит счета 16.

9. Резервы могут формироваться в организации в соответствии с принятой учетной политикой для цели:

а) ремонта основных средств;

б) осуществления капитальных вложений (основных средств);

в) покрытия непредвиденных убытков.

10. В учетной политике утверждаются:

а) должностные права и обязанности работников бухгалтерской службы организации;

б) рабочий план счетов бухгалтерского учета;

в) список материально ответственных лиц, имеющих право на получение денежных средств из кассы под отчет.

11. Проведение инвентаризации имущества обязательно:

а) при смене руководителя организации;

б) при смене главного бухгалтера организации;

в) при смене материально ответственного лица.

12. Инвентаризация основных средств может проводиться:

а) один раз в год;

б) один раз в три года;

в) один раз в пять лет.

Субъекты предпринимательства, которые являются плательщиками ЕСХН, обязаны оформить учетную политику для утверждения выбранного налогового режима и описания правил ведения бухучета. Как ведется учетная политика ЕСХН, каким образом оформить и утвердить документ – ответы на эти и другие вопросы Вы найдете в нашей сегодняшней статье.

Общие положения учетной политики

Наряду с организациями, применяющими ОСНО и УСН, плательщикам ЕСХН также необходимо оформить учетную политику. Ниже мы подробно расскажем о процедуре составления и утверждения УП, а также о положениях, которые следует указать в документе.

Учетная политика при ЕСХН

Учетная политика является внутренним нормативным документом, подтверждающий статус фирмы как плательщика ЕСХН. При составлении УП учитывайте необходимость описания правил бухучета в целях налогообложения ЕСХН.

Какие положения необходимо включить в учетную политики

Текст документа следует оформить в виде отдельных разделов, каждый из которых должен раскрывать положения относительно режима налогообложения, расчета налога, учета доходов и расходов и т.д. Ниже в таблице приведена обобщенная информация об основных положениях, которые необходимо включить в документ.

В случае, если для ведения с/х деятельности Вы приобретаете земельные участки, то срок признания расходов на их приобретение следует отразить в учетной политике. При этом учтите следующее: законодательство определяет срок признания расходов на землю не менее 7 лет.

Пример №1. ООО «Чистое поле» занимается выращиванием и реализацией пшеницы, является плательщиком ЕСХН. В феврале 2017 «Чистое поле» приобрело у АО «ГлавПром» земельный участок:

• стоимость земли 10.402.300 руб.;
• «Чистое поле» оплатило стоимость земли 04.02.17;
• Акт на получение земли подписан 18.02.17;
• 06.17 «Чистое поле» получило свидетельство права собственности на участок.

Согласно положений учетной политики ООО «Чистое поле», срок признания расходов на покупку земли составляет 8 лет. Таким образом, сумма ежемесячных расходов составит 108.357 руб. (10.402.300 руб. / 8 лет * 12 мес.). Отражать расходы на землю «Чистое поле» вправе с июня 2017 (с момента регистрации права собственности).

Если Вы совмещаете уплату ЕСХН и ЕНВД, то текст учетной политики Вам следует дополнить порядком организации раздельного учета и механизмом расчета налога в рамках каждого из применяемых налоговых режимов.

Как оформить и утвердить документ

Учетная политика плательщика ЕСХН оформляется в соответствии с общими требованиями. Читайте также статью: → “ ». При составлении документа действуйте согласно нижеприведенному алгоритму:

1. Подготовьте проект документа. Вы можете сделать это самостоятельно или поручить главному бухгалтеру.
2. Внесите в проект необходимые корректировки, после чего утвердите документ как руководитель.
3. После подписания УП руководителем и заверением печатью организации, зарегистрируйте документ (присвойте ему номер и укажите дату составления).
4. Подготовьте приказ, согласно которому УП вступает в силу.

Отметим, что новая учетная политика вступает в силу только с начала отчетного года. Введение нового порядка учета в течение года возможно только в исключительных случаях (изменение законодательства, режима налогообложения, введение новых видов деятельности при совмещении ЕНВД и ЕСХН).

Образец учетной политике для с/х предприятия

Ниже приведен примерный образец учетной политике для с/х предприятия – плательщика ЕСХН.

Общество с ограниченной ответственностью «Хлебодар»

ПРИКАЗ № 143-18/4
об утверждении учетной политики для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения

Режим налогообложения

1. Утвердить ООО «Хлебодар» в качестве плательщика единого сельхоз налога (ЕСХН).

Объект налогообложения

2. Для расчета ЕСХН использовать объект налогообложения, определяемый как разницу между полученными доходами и понесенными расходами.

Организация учета

Учет доходов и расходов

4. В целях налогообложения доходы и расходы учитывать кассовым методом (по факту их оплаты). Увеличение налоговой базы для расчета ЕСХН осуществляется за счет реализационных и внереализационных доходов (в том числе авансы). Уменьшение налоговой базы осуществляется за счет:

• расходов на приобретение и обслуживание ОС;
• затрат на покупку сырья, материалов, покупных товаров;
• суммы НДС, уплаченной поставщикам;
• расходов на питание работников, занятых на с/х работах;
• затрат на информационно-консультационные услуги;
• расходов на участие в тендерах и конкурсах с целью реализации продукции;
• таможенных платежей при экспорте с/х продукции;
• затрат на приобретение имущественных прав на земельные участки.

При расчете налога сумму расходов на приобретение земельных участков учитывать равными частями в течение 7 лет.

Расчет и уплата ЕСХН

А = (Дох – Расх) * 6%,

• где А – сумма аванса к оплате;
• Дох – показатель доходов за 1 полугодие текущего года по данным Книги учета доходов и расходов;
• Расх – показатель расходов за 1 полугодие текущего года по данным Книги учета доходов и расходов.

6. В срок до 1 марта следующего года рассчитать сумму годового платежа по ЕСХН за предыдущий налоговый период. Расчет осуществлять по формуле:

Н = (ГодДох – ГодРасх) * 6%,

• где Н – сумма годового платежа по ЕСХН;
• ГодДох – годовой показатель доходов по данным Книги учета доходов и расходов;
• ГодРасх – годовой показатель расходов по данным Книги учета доходов и расходов.

Рассчитанную сумму налога отразить в декларации. Срок подачи декларации в ФНС – до 15 марта следующего года.

7. В срок до 20 марта следующего года рассчитать и оплатить окончательную сумму по ЕСХН за предыдущий налоговый период. Сумму к оплате определить по формуле:

• где П – окончательный платеж по ЕСХН;
• Н – годовая сумма налога;
• А – сумма аванса, оплаченного за 1 полугодие.

8. Ответственность за выполнение положений учетной политики возложить на главного бухгалтера Хвостова Г.Н.

Главный бухгалтер Хвостов Г.Н.

Директор Шишкин Н.Д.

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. ООО «Фермер» – плательщик ЕСХН. В августе 2016 «Фермер» приобрел право собственности на землю, которая засеяна с/х культурами (картофелем и луком). Цена земли – 9.303.800 руб. Может ли «Фермер» учесть данные расходы при расчете налога? Учетной политикой ООО «Фермер» предусмотрено, что расходы на покупку земли признаются равными долями в течение 8,5 лет.

Законодательство не запрещает с/х производителям уменьшать налогооблагаемую базу на сумму расходов, связанных с покупкой засеянной земли. Поэтому, руководствуясь учетной политикой, «Фермер» вправе ежемесячно отражать расходы в сумме 91.213 руб. (9.303.800 руб. / 102 мес.).

Вопрос №2. В декабре 2016 ООО «ГлавХозТрест» утвердит учетную политику на 2017 год. Согласно тексту документа, расходы на покупные товары уменьшают налогооблагаемую базу по факту реализации таких товаров. Правильно ли оформлена учетная политика «ГлавХозТрест»?

Указанные порядок признания расходов противоречит положениям НК, поэтому «ГлавХозТрест» не вправе его применять. В данной ситуации «ГлавХозТрест» необходимо указать в документе следующий текст: «Расходы на покупные товары уменьшают налогооблагаемую базу по факту оплаты таких товаров поставщику». Именно этим положением «ГлавХозТрест» следует руководствоваться при признании расходов.

Вопрос №3. АО «ХозТорг» совмещает ЕНВД и ЕСХН. В учетной политике «ХозТорга» отсутствует информация об организации раздельного учета по каждому из налоговых режимов. Корректно ли оформлена учетная политика «ХозТорга»?

Учетная политика «ХозТорга» составлена неверно: документ должен содержать положения относительно организации раздельного учета и порядка распределения общих расходов, касающихся одновременно обоих налоговых режимов. В противном случае учет доходов и расходов «ХозТорга» ведется некорректно, как следствие – организация неверно рассчитывает сумму налогов к уплате.